Ese capital inicial va a ser el necesario para la
empresa y la operatoria económica que desee realizar en
ese momento. La representación contable de ese capital va
a estar dada por la diferencia entre activos (bienes y derechos
que posee la empresa), y pasivos (compromisos del
ente).
Activos Fijos o inmovilizados materiales o
tangibles.
El inmovilizado, también denominado activo fijo,
es el conjunto de bienes de naturaleza real o financiera cuya
permanencia en el seno de la empresa va más allá
del ejercicio económico, constituyendo, por tanto, sus
inversiones permanentes. Se constituyen en tres:
El inmovilizado material, está integrado por
todos aquellos elementos tangibles, muebles o inmuebles,
propiedad de la empresa (terrenos, edificios, maquinaria) y que
permanecen en la actividad productiva durante una serie de
períodos dentro de él pueden distinguirse dos tipos
diferentes: el inmovilizado material terminado y el inmovilizado
en curso. El inmovilizado inmaterial, está formado por
elementos intangibles, susceptibles de valoración
económica (patentes, concesiones administrativas), que
permiten la realización del proceso productivo durante
varios años.
Valoración de Activos Fijos Materiales: alta en
patrimonio.
En los supuestos de compra a terceros, la
valoración del inmovilizado vendrá dada, con
carácter general, por el precio de adquisición, que
incluye el importe facturado por el vendedor más los
gastos adicionales que puedan producirse hasta el momento en que
el bien de que se trate se encuentre en condiciones de
funcionamiento, y que varían según el tipo de bien
a que se haga referencia.
Adquisición a terceros con pago al
contado.
Este pago no es más que aquel que se
efectúa al momento de la transacción. El pago de
las mercancías o servicios puede hacerse de dos
formas:
Al contado
A plazos
El pago al contado se puede hacer mediante: dinero en
efectivo, cheque, transferencia bancaria, tarjeta comercial,
tarjeta de crédito
El código de comercio establece que si hay demora
en el pago el comprador está obligado a pagar la cantidad
más los intereses por la parte no abonada.
Adquisición a Títulos gratuitos y
Subvencionados parcial o totalmente.
Cuando el elemento patrimonial considerado proviene de
una adquisición a título gratuito,
prescripción adquisitiva, ocupación,
atribución por ley, herencia, legado y donación,
habrá de valorarse por el valor venal del mismo en el
momento de su adquisición. Se entiende por tal, el precio
que estaría dispuesto a pagar un adquirente eventual,
teniendo en cuenta el estado y el lugar en que se encuentre dicho
bien.
El valor venal de un bien se podrá determinar
mediante tasación de peritos especializados, valores
medios de mercados organizados, listas de precios de proveedores
habituales u otros procedimientos generalmente aceptados. La
contrapartida es la cuenta "Subvenciones de capital".
La cesión gratuita de bienes inmuebles efectuada
a favor de entidades o instituciones públicas o privadas
provocará, como consecuencia del acto administrativo en
que se acuerde la cesión, la baja en las cuentas del
sujeto cedente, por el valor neto contable, sin perjuicio de que
dicho bien deba mantenerse en inventario, facilitando
información al respecto en la Memoria.
Amortización Acumulada
del
I.M. (282)
Patrimonio entregado en cesión
(108)
A
(220/229) Inmovilizado
Material
(Asiento a realizar por el
cedente)
B) Por su parte, el sujeto cesionario, que recibe el
inmueble, dará de alta el bien por su valor venal, con
cargo a su respectiva cuenta de inmovilizado y abono a la
cuenta
"Patrimonio recibido en cesión". Asimismo
procederá a darlo de alta en su inventario, aunque no sea
de su propiedad. Si se lleva a cabo la reversión el
cedente dará de alta el bien por el valor con que figure
en su inventario, reflejando en el mismo que dicho bien ha
revertido. Asimismo, deberán reflejarse contablemente, las
posibles diferencias valorativas en función del estado de
los bienes revertidos.
El cesionario dará de baja el bien por su valor
neto contable. Las posibles diferencias surgidas entre el valor
de cesión y el valor de reversión, mejoras etc., se
tratarán como resultado del ejercicio en que se produzca
dicha operación. En el caso de que, por el contrario, los
bienes objeto de cesión queden definitivamente en
propiedad del cesionario, ambos sujetos contables
cancelarán las cuentas patrimoniales correspondientes,
tratándose la operación como una subvención
de capital en especie.
Construcción Propia.
Si se trata de un elemento fabricado o producido por el
propio sujeto contable, habrá de valorarse por su coste de
producción. Los costes a considerar serán: la mano
de obra directa, los costes de los materiales y servicios
consumidos, la amortización correspondiente al
inmovilizado utilizado y la proporción que corresponda de
costes indirectos, y otros costes. Los gastos financieros se
imputarán en las mismas condiciones que las del apartado
anterior.
Operaciones Posteriores a la
Adquisición.
Tras la adquisición o construcción de un
elemento de inmovilizado, pueden plantearse una serie de
operaciones relativas al mismo, que permiten cuestionarse su
tratamiento como gasto del ejercicio o como mayor valor del
inmovilizado. Nos referimos a las operaciones de
ampliación, modernización y mejoras,
renovación, y reparaciones y conservación. Se
permite la capitalización de las ampliaciones,
modernizaciones y mejoras cuando supongan un mayor valor de
inmovilizado como consecuencia del incremento de su vida
útil, capacidad productiva o productividad.
Por su parte, la reparación y conservación
suponen, siempre, un mayor gasto del ejercicio, mientras que la
renovación se capitaliza cuando el elemento sustituido se
amortice de forma independiente y en caso contrario se
considerará gasto del ejercicio.
Permuta.
Supone la entrega de un bien a cambio de otro. Se define
como aquéllas en las que se produce el intercambio entre
las partes, conmutativo, oneroso y generalmente no dinerario, de
bienes o derecho de la misma o de diferente naturaleza. La
contabilización de la permuta y los criterios de
valoración de los bienes que intervienen en la
operación son diferentes a los utilizados en el caso
empresarial puesto que en este caso predomina el valor de
tasación de los bienes, tanto para el recibido como para
el cedido, como en la mayoría de las operaciones de
inmovilizado. Así, los criterios a aplicar
serán:
El bien recibido se da de alta por el valor de
tasación, con el límite del valor de mercado. Los
gastos necesarios hasta su puesta en funcionamiento
también pueden incorporarse al valor del bien, siempre que
no sobrepase el valor de mercado.
El bien entregado se da de baja por el valor neto
contable. Si existiese una provisión se aplicará la
misma.
Adquisición con pago parcial en
especie.
Estudio pormenorizado de ciertos activos fijos
materiales.
Equipos y maquinarias: La inversión en equipos
constituye uno de los aportes económicos más
importantes dentro de todo el proyecto, en la tabla, se presenta
una lista de equipos y maquinarias necesarias para el proyecto,
su costo unitario y el monto en dólares
americanos.
Mobiliario y equipos de oficina. Estos equipos son parte
del material que facilita el buen funcionamiento administrativo
de la empresa. Dentro del mobiliario y equipos de oficina se
comprende el área de comedor y servicios
sanitarios.
Los anticipos para compras se consideran como
inmovilizado en curso.
Herramientas y utillaje:
Si están incorporados a una determinada
maquinaria: deberá aplicárseles el tratamiento que
se aplique a esta.
Si no están incorporadas a una maquina se
distinguirá entre: o Elementos de vida útil < a
1 año: gastos de ejercicio. Otras perdidas de
gestión corriente: o Elementos de vida útil > a
1 año: procedimiento de "regularización anual",
cuenta de inmovilizado "utillaje" y regularizar esta cuenta
anualmente por el valor final del utillaje, utilizando la cuenta,
"otras perdidas de gestión corriente".
Reparaciones y conservación:
Gastos por reparaciones y conservación se
consideran gastos del ejercicio en la cuenta "Reparaciones y
conservación".
Ampliaciones, renovaciones y mejoras:
De los bienes de inmovilizado material que persiguen
mantener el bien en condiciones normales de funcionamiento y
mejorarlo de algún modo. En algunos casos esto permite que
los importes satisfechos se consideren mayor importe del activo y
no gasto de ejercicio. Se activaran los gastos si:
Suponen un aumento de la capacidad, productividad o
alargamiento de la vida útil
Se puede conocer o estimar el valor neto contable de los
elementos que deben ser sustituidos.
Activos cuyo importe permanece
invariable.
Son los activos que mantienen invariable o inmutable su
valor con el transcurso del tiempo, ejemplo:
Cuentas por cobrar
Dinero en efectivo
Depósitos en cuenta corriente
Cuentas de ahorro, entre otras.
Registrado el asiento de apertura tanto diario como
mayor, se recogen registros en ambos libro, diferentes
transacciones u operaciones.
Supóngase que la empresa A durante 2002 sean las
siguientes:
Se compra a crédito mercaderías por
5000 u.m satisfaciendo por banco costes de transporte por
5000 u.m.Se pagan por banco gastos diversos por un importe de
100 u.m.Se vende a crédito mercaderías por
20.000 u.m. El coste para la empresa de la mercancía
entregada era de 10.000u.m.Los clientes ingresan en bancos de la empresa un
total de 21.000 u.m.Se satisfacen 12.000u.m a proveedores por facturas
pendientes y satisfacen todos los efectos aceptados,
operaciones realizadas mediante la cuenta corriente de la
empresa en bancos.Se pagan gastos de personal por 5000u.m
satisfaciendo deudas con las administraciones públicas
por 400 u.m.El préstamo que figura en balance por 7.000
u.m fue obtenido por la empresa el 1 de octubre de 2001, a
reembolsar dentro de 5 años y devenga un 12% de
interés anual a satisfacer por semestre vencidos. En 1
de abril de 2002 se satisface el primer cupón y el 1de
octubre de ese año el segundo.
Utilizando el convenio de cargo y abono se razono de la
siguiente forma:
¿Qué tipo de cuentas intervienen en la
transacción: de activo, de pasivos, de neto, de gasto
o de ingreso?Estas cuentas experimentan un aumento o una
disminución.Dependiendo de la naturaleza de las cuentas que
intervienen, esta serán cargadas o
abonadas.
Uniendo al asiento de apertura los asientos para recoger
las operaciones del ejercicio, tendríamos:
*las sumas del asiento de apertura
El traspaso al libro mayor dará como resultado
los siguientes movimientos:
ESTABLECIMIENTO DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN O
SUMAS Y DEL BALANCE DE SALDOS
La información recogida en el libro mayor, se
vuelve en un estado resumen intermedio de los finales, que es el
balance de sumas y saldos; Las sumas deudoras son los totales
consignados en el debe de cada cuenta. El saldo es la diferencia
entre sumas de un lado y de otro de la cuenta.
Así pues el balance de sumas y saldos de la
empresa A, será asi:
El balance de suma comprueba que los asientos del diario
han sido pasados íntegramente al mayor, totalizando tanto
las sumas deudoras como las acreedoras, lo mismo que el
diario.
PROCESOS DE AJUSTES
Lo que se conoce como proceso de ajuste, tiene la
siguiente fase:
Contraste de saldos contables con saldos
reales.Formulación del resultado del
periodo.
Por contabilización de operaciones no
registradas durante el periodo.Mediante el ajuste de cuentas su
funcionamiento.
Es necesario hacer otro tipo de asientos que
técnicamente reciben el nombre de asientos de
reclasificación, como puede ser el trasvase de un pasivo a
largo plazo a un pasivo a corto plazo, por el paso del
tiempo.
CONTRASTE DE SALDOS CONTABLES CON SALDOS
REALES
Estos son obtenidos a través de un proceso
documental. Ello hace que sea necesario contrastar los saldos
contables con las reales y, en su caso, analizar las causas de
las posibles consecuencias.
Lo anterior se consigue sometiendo a las rubricas del
activo y del pasivo a un inventario.
Si las cuentas son representativas de cosa, el
inventario consiste en contar y valorar lo contado.
Inventario físico.Si las cuentas son representativas de derechos u
obligaciones, el inventario consiste en contrastar el saldo
sugerido de la contabilidad de la empresa con el que tenga el
deudor o acreedor correspondiente.
FORMULACIÓN DEL RESULTADO DEL PERIODO.
CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES NO REGISTRADAS DURANTE EL
PERIODO
El resultado del periodo es la diferencia entre los
ingresos del periodo y los gastos del periodo, tal como fueron
definidos en otro apartado, es decir, los ingresos como
incrementos de activos por la prestación de servicios o la
venta de cosas y los gastos como disminución de activos,
que son la contrapartida de los ingresos.
Toma en cuenta estas magnitudes; Al aplicar este
criterio, se dice que se aplica el principio del devengo o que se
contabiliza en base acumulativa.
Por otra parte, el hecho de periodificar o trocear el
resultado de una empresa hace que estemos abocados a establecer
una serie de estimaciones para emparejar correctamente los
ingresos de un periodo con los gastos ocasionados para la
obtención de tales ingresos.
Esta periodificacion hace que tengamos que ajustar tanto
los ingresos como los gastos para adecuarlos al importante
imputable a ese periodo de tiempo.
AJUSTES A DETERMINADAS CUENTAS SEGÚN SU
FUNCIONAMIENTO
Las cuentas registran cargos y abonos que implican
variaciones, según cada una de ellas. Se puede utilizar
iguales criterios de valoración o distintos para los
cargos. L cuenta se lleva administrativamente cuando se utilizan
iguales criterios de valoración para registrar los cargos
y abonos; la cuenta se lleva especulativamente cuando se utilizan
distintos criterios de valoración para registrar los
cargos y los abonos.
Se estudiaran la situación financiero-
patrimonial de una empresa, para concluir el libro con el estudio
de los resultados.
Esta se representa por el balance de
situación:
Activo: Circulantes o bienes de cambio;
existencias, derechos de cobros, tesoreríasPasivos: Patrimonio neto, pasivo fijo, Pasivo
circulante.
ACTIVOS FIJOS O INMOVILIZADOS DE MATERIALES O
TANGIBLES Y CONTENIDO
Los activos fijos materiales o tangibles son bienes de
naturaleza corpórea, que usa la empresa durante un periodo
determinado.
Loa activos fijos tangibles o materiales pueden
agruparse en dos grandes apartados.
Activos fijos materiales depreciables: Son aquellos
que tienen una vida limitada y, por lo tanto, su coste ha de
ser asignado durante los ejercicios en que se usa, carros,
maquinas, edificios.Activos Fijos materiales no depreciables: Son
aquellos cuya vida es ilimitada. Como los
terrenos.
En contabilidad, cuando la adquisición de un bien
o servicio implica utilidad a dos periodos contables sucesivos,
se suele registrar el activo como gasto anticipado, en tanto si
presta servicios se califica como activo fijo.
VALORACION DE LOS ACTIVOS FIJOS MATERIALES: ALTA EN
PATRIMONIO
Cuando se da de alta en patrimonio un activo fijo, el
valor a asignar ha de ser la suma de los desembolsos necesarios
que haya de realizarse hasta que el mismo se encuentre en
condiciones de empezar a funcionar.
El valor a asignar un activo fijo al darle de alta en
patrimonio está en función del llamado, principio
de especialización del ejercicio; en el sentido de que el
importe de los costes a capitalizar y después a asignar en
el futuro como gastos de ejercicio futuro. Como complemento, los
costes derivados de la adquisición de un activo
serán capitalizados, en tanto este activo no esté
en condiciones de generar ingresos
ADQUISICIÓN A TERCEROS CON PAGO AL
CONTADO
En este caso no se presentan problemas a la hora de
fijar el valor del activo en concreto.
ADQUISICIÓN A TERCEROS CON PAGO
APLAZADO
En este caso el problema que se plantea:
¿Debe formar parte del coste del activo de
interés por aplazamiento en el pago? Se podría
pensar que el gasto de interés no es necesario, por cuanto
no es un coste intrínseco a la compra y por lo tanto
debería computarse como coste del dinero que el
suministrador presta a la empresa, y siendo así, computado
en los resultados de periodos en que ese gasto financiero se
devengue.
ADQUISICION A TERCEROS CON FINANCIACION EN MONEDA
DISTINTA AL EURO
Aquí se añade otro problema. El activo
fijo es financiado por un proveedor ajeno a la zona
euro.
Surge una diferencia que es necesario discernir, como
siempre, si debe formar parte del coste del activo o de los
resultados del periodo en que esa diferencia se ponga de
manifiesto.
Con carácter general, el criterio es similar al
de la capitalización.
Gastos de Establecimientos.
Son los gastos necesarios hasta que la empresa inicia su
actividad productiva al establecerse o con motivo de
ampliaciones de capacidad (publicidad de lanzamiento,
captación y adiestramiento del personal). La
característica más sobresaliente es su
naturaleza técnico-económica.
Gastos de Investigación y
Desarrollo.
Son gastos corrientes de capital (público y
privado) en trabajo creativo realizado
sistemáticamente para incrementar los
conocimientos, incluso los realizados sobre la
Humanidad.
La imputación contable de estos gastos, en
principio, son gastos del ejercicio, tanto si se
realizan por parte de la empresa como si realizan por encargo a
terceros.
No obstante podrán activarse generalmente al
cierre del ejercicio como inmovilizado Intangible
desde el momento en que cumplan las siguientes
condiciones:
• Estar específicamente individualizados por
proyectos y su coste claramente establecido para que
pueda ser distribuido en el tiempo.
• Tener motivos fundados Del éxito
técnico y de la rentabilidad económico-comercial
Del Proyecto o proyectos de que se trate.
Uno de los objetivos que se fijó AUCA en su
creación fue el de establecer normas o
Principios contables encaminados a enmarcar la contabilidad
de la empresa española en una
concepción moderna de la misma, a fin de que
pudiera ofrecer a sus usuarios una
información económico-financiera
fiable, que satisficiera sus necesidades de presentar una
imagen fiel de la situación patrimonial y de
los resultados de las operaciones. Para acometer
esta labor se creó en junio de 1979 la Comisión de
Principios y Normas de Contabilidad.
Entre sus objetivos fundamentales, el primordial, es el
de contribuir a establecer un cuadro normativo en el campo
contable, que permita alcanzar una fiabilidad suficiente a
la Información contable financiera que
periódicamente deben preparar las empresas
españolas.
Para esta organización los gastos de
investigación deben llevarse a la cuenta de gastos cuando
se produzcan.
Derecho de Traspaso.
Adquisición del derecho de utilización de
inmuebles y locales arrendados, debiendo satisfacer
el importe correspondiente al arrendatario, es decir, a la
persona que disfrutaba antes del local en
régimen de arrendamiento y que cobra ahora estos derechos
para dejar el local al nuevo arrendatario.
Concesiones Administrativas.
Concesión es el otorgamiento por una empresa a
otra del derecho de explotación de Bienes y
servicios por un lapso de tiempo. Concesión administrativa
es un negocio jurídico por el que una
administración pública atribuye a uno o más
sujetos derechos o deberes de los que carecía
sobre bienes del dominio público (por ej. el uso,
aprovechamiento, explotación, uso de
instalaciones, construcción de obras, de nuevas terminales
marítimas, terrestres o aéreas). La
administración pública mantiene en todo momento la
capacidad de asegurar el cumplimiento del fin
contemplado.
Son concesiones administrativas:
La concesión de servicio público, es un
contrato por el cual la administración
encargada de dar un servicio público
encomienda a una persona física o jurídica la
Prestación del mismo, a cambio de una remuneración
(que se fija según los resultados Financieros de la
explotación del servicio).
La concesión de obra pública, es un
contrato por el que se encarga a un particular la
realización de una obra pública,
consistiendo la remuneración del contratista en el derecho
a explotar la obra o en tal derecho
acompañado de un precio.
La concesión demencial, es un contrato por el que
la administración titular de un bien de
dominio público otorga a una persona física o
jurídica el derecho a realizar un uso
privativo, exclusivo y excluyente. Estas concesiones
están reguladas en legislación sectorial
(Ley de Costas, Ley de Aguas, Ley de Minas, Ley de
Puertos, etc.)
Programas o Aplicaciones
Informáticas.
Un programa informático es un conjunto de
instrucciones que una vez ejecutadas
realizarán una o varias tareas en una
computadora. Una vez que la empresa desarrolle este
Programa puede capitalizar o activar sus costos siempre que
esto sea una inversión.
Fondo de Comercio.
En la economía de la empresa y en contabilidad,
se entiende por fondo de Comercio o goodwill, el
valor actual de los superbeneficios que produce una
empresa.
Corresponde al valor inmaterial de la misma, derivado de
factores como la clientela, la eficiencia, la
organización, el crédito, el prestigio, la
experiencia entre otras.
Una empresa puede valer más que la suma
algebraica de todos los elementos que componen su
patrimonio. El fondo de comercio recoge este sobre valor por
encima de los elementos que la forman y que en caso
de venta hace que se pague por la misma más de los
que valen sus elementos en sí. El fondo de
comercio cuantifica la capacidad de las empresas
para obtener beneficios extraordinarios, entendido éstos
como aquellos beneficios superiores a la
rentabilidad normal del mercado o del sector.
Los dos sistemas que existen para valorar el fondo de
comercio se basan en gran medida en actualizar los
beneficios que se espera que alcance la empresa. Por ello, en su
Cálculo intervienen tres elementos.
La cuantía de los beneficios que se consideran
normales, el número de años futuros
que se han de tener en cuenta y el tipo de
interés que se utilizará para actualizar los
valores antes mencionados.
El método indirecto o alemán, considera
que el valor de la empresa en funcionamiento es el
valor de rendimiento. Entonces el Fondo de Comercio se calcula
mediante la diferencia entre el valor de rendimiento
y el valor sustancial.
El método directo o anglosajón parte de la
determinación del valor material de la
Empresa y separadamente se estima el fondo de comercio
mediante el método de súper
Rendimientos. Se parte de la comparación, en cada
ejercicio, entre el beneficio que obtiene la empresa
y el que se consideraría normal en el sector o en la
economía. La diferencia entre ambos
sería el súper rendimiento.
Baja de Activos Intangibles.
Después de ver la valoración y la
definición del inmovilizado intangible, ahora es
momento de estudiar cuándo se dan de baja (ya
sea por venta o por final de vida útil) y la
manera que establece la normativa para ello, por lo tanto
un activo intangible se dará de Baja
cuando:
• No se espere obtener beneficios económicos
futuros, Ni por su utilización Ni por su
Venta o cesión, pasando a pérdidas su valor
neto en libros.
• Se decide ponerlo a la venta, lo que
implicará reclasificarlo al apartado de activos
cCorrientes (recordemos que está en el activo
en la parte de activos no corrientes), en el
apartado de "Activos no corrientes mantenidos a la venta" y a
partir de esa fecha, se interrumpe la
amortización, valorando el activo por el menor entre el
valor contable o en libros y el valor razonable
menos los costes de venta.
Derechos de la Propiedad Industrial e
Intelectual.
La propiedad intelectual (P.A.) tiene que ver con las
creaciones de la mente: las Invenciones, las obras
literarias y artísticas, los símbolos, los nombres,
las imágenes y los dibujos y modelos
utilizados en el comercio.
La propiedad intelectual se divide en dos
categorías: la propiedad industrial, que
incluye las invenciones, patentes, marcas, dibujos y
modelos industriales e indicaciones
geográficas de procedencia; y el derecho de
autor, que abarca las obras literarias y Artísticas, tales
como las novelas, los poemas y las obras de teatro, las
películas, las obras Musicales, las obras de arte, tales
como los dibujos, pinturas, fotografías y esculturas, y
los Diseños arquitectónicos.
Los derechos relacionados con el derecho de autor son
los derechos de los artistas Intérpretes y
ejecutantes sobre sus interpretaciones y ejecuciones, los
derechos de los Productores de fonogramas sobre sus grabaciones y
los derechos de los organismos de Radiodifusión sobre sus
programas de radio y de televisión
En el ámbito de la nueva economía, o
economía del conocimiento, el Capital
Intelectual se ha constituido en el principal factor
generador de valor agregado y el que le Crea ventajas
competitivas a las empresas, sin embargo, la contabilidad
tradicional, además De que sólo muestra resultados
del pasado no registra los activos inmateriales.
Reconocimiento del Ingreso.
El momento en que se reflejan en la contabilidad,
condiciona la determinación del resultado del
ejercicio. La Asociación Española de Contabilidad y
Administración de Empress (1991), el
International Accounting Standards Committee (1993). Estos
requisitos pueden resumirse en los siguientes
puntos:
1. Que el ingreso pueda medirse
razonablemente.
2. Que la obtención de la contraprestación
acordada esté razonablemente
asegurada.
3. Que los gastos correspondientes a los ingresos puedan
estimarse razonablemente.
4. Que se haya producido el hecho o acontecimiento
crucial.
El cobro de anticipos realizados por los clientes se
considera como
Un criterio admitido para el reconocimiento de los
ingresos, ya que frecuentemente no reflejan el trabajo
realizado.
MÉTODO DEL CONTRATO CUMPLIDO.
Formulas a la Salida.
Es cuando un vendedor ceder la propiedad en un lugar
acordado ya sea un almacén o un punto de transporte.
Formula a la llegada.
Ventas.
La venta es un proceso organizado orientado a potenciar
la relación
Vendedor/cliente con el fin persuadirle para obtener los
productos de la empresa.
Ventas al Contado y A crédito.
Venta al contado
Se da cuando se vende un producto y se cobra el total de
su valor al momento mismo de la
Transacción.
Venta al crédito
Se da cuando se vende un producto y se acuerda cobrar
una parte o el total de su valor en un plazo determinado, por
ejemplo, a 30 días.
Venta a consignación
Se da cuando se vende un producto a un intermediario y
se cobra a medida que el intermediario vaya
vendiendo el producto al consumidor final.
Una venta a consignación puede darse, por
ejemplo, en el caso de que seamos una Empresa
productora de textiles y vendamos nuestros productos a una tienda
(intermediario),
La cual a su vez venderá los productos al
público; a esta tienda le dejamos un pequeño
surtido de nuestros productos, y luego la visitamos
semanalmente cobrando sólo por los productos
que ella haya vendido al público.
Si en este caso hubiéramos vendido al
crédito, por ejemplo, a 60 días, la tienda no
nos pagaría hasta que se haya cumplido el
plazo pactado, así haya vendido antes todos
nuestros productos; en cambio con la venta a
consignación, podemos ir cobrando aunque sea un producto
por semana.
Ventas mediante la Aceptación de Tarjetas de
Crédito.
Las tarjetas de crédito, también llamadas
dinero plástico o dinero electrónico tienen
las
Siguientes ventajas para tu empresa:
1. Incrementan las ventas ya que abren a tus clientes
las posibilidades para nuevos y Modernos medios de
pago. Se estima que el recibir tarjetas de crédito puede
aumentar tus ventas hasta en un 30%.
2. Además, también son atractivas para los
clientes por la comodidad y seguridad que
representan ya que ayudan a reducir el manejo de
efectivo (ventaja también importante para tu
negocio).
3. Mercado lógicamente hablando, la tarjeta de
crédito puede aumentar tu facturación
porque psicológicamente facilita la compra
por impulso. Transmite al consumidor un sentido de
facilidad de compra y sobre todo de "compra inmediata". Y desde
luego por ser un medio autorizado en segundos,
impide que el cliente pueda cancelar la
transacción una vez realizada.
4. El crédito es ofrecido directamente por un
banco o empresa emisora de tarjetas con lo que no
tienes que utilizar capital propio para que tu cliente reciba el
beneficio.
Esto desde luego también significa que no tienes
ningún riesgo en la transacción porque
no es tu dinero el que está en juego ya que el cliente es
el responsable ante el Emisor desde el momento en
que le fue concedido el crédito a través de la
posesión d De una tarjeta.
5. Otra ventaja es que los sistemas de autorizaciones
permiten aceptar tarjetas las 24 horas del
día con total seguridad lo cual amplía tus
posibilidades de operación.
Cargos de Intereses.
Costos adicionales por concepto de interés al
usar la tarjeta de crédito.
Ingreso Bruto e Ingreso Neto.
Ingreso Bruto: es en efecto el ingreso total que recibe
una empresa (incluye ingreso Operacional y
financiero).
Ingreso Neto: es el ingreso bruto menos las deducciones
por cargas sociales y fiscales
Para que no te queden dudas, el Ingreso Financiero es el
otro rubro que completa el Ingreso bruto y consiste
en ingresos por préstamos, intereses, dividendos
recibidos, entre Otros
Devoluciones y Rebajas en Ventas.
Comprende las devoluciones efectuadas por los clientes,
rebajas y bonificaciones otorgadas a éstos,
de las mercancías vendidas, bien de origen por
deficiencias de las mismas, incumplimientos de las
especificaciones contractuales u otras causas aceptadas,
que previamente fueron registradas en la cuenta de
ventas
Se debita:
Por los importes de las devoluciones efectuadas por los
clientes de los productos terminados y
mercancías vendidas, bien se originen por deficiencias de
las mismas, incumplimientos de las especificaciones
contractuales u otras causas aceptadas, que
previamente fueron registrados en las cuentas de
Ventas, así como las rebajas o bonificaciones
concedidas a los clientes sobre las ventas
Se acredita:
Los saldos de estas cuentas se cancelan al final del
año, contra la cuenta de Resultado.
Descuentos en Ventas.
Se consideran ventas con descuento aquellas que se
realicen por precio inferior o en condiciones
más favorables que las habituales, con el fin de potenciar
la venta de ciertos Productos o el desarrollo de uno
o varios comercios o establecimientos.
Gastos de Ventas.
Son las erogaciones que están directamente
relacionadas con la operación de ventas.
Como ejemplo se citan: fletes, sueldos y Comisiones de
vendedores
Son los relacionados con la preparación y
almacenamiento de los artículos para la venta, la
Promoción de ventas, los gastos en que se incurre al
realizar las ventas y, si no se tiene un
Departamento de reparto, también los Gastos por este
concepto.
Los originados por las ventas o que se hacen para el
fomento de éstas, tales como:
Comisiones a agentes y sus gastos de viajes, Costo de
muestrarios y exposiciones, gastos de Propaganda,
Servicios de correo, teléfono y telégrafo del
área de ventas
Derechos de Cobro.
Derecho que tiene el acreedor frente al deudor de cobrar
lo debido por venta de Mercancías o
prestación de servicios.
Los derechos corrientes de cobro son créditos a
favor de la empresa generados por el diferimiento
entre la corriente real de una operación de
tráfico, de venta o prestación de
Servicios, y su corriente financiera en dinero. Como
créditos que son forman parte del
Activo circulante.
En función del tipo de operación de
tráfico que los origina están:
1º. Clientes o créditos comerciales, que son
la expresión contable de los derechos corrientes
de cobro por operaciones de venta a crédito
de productos y servicios típicos de la empresa
2º. Deudores, entre los que figuran los
créditos concedidos en operaciones de tráfico,
venta o prestación de servicios, que son extraordinarias,
ajenas y, por lo tanto, inhabituales o
atípicas en la empresa. En el PC se denominan
créditos comerciales a los deudores por
Ventas típicas de productos, mientras que el resto
son considerados créditos no comerciales.
Siendo t= 0,3690427 expresado el 36,90%.
El siguiente cuadro mostrará las cuotas de
amortización a computar cada año:
3.3.2.1.3 Método Decreciente en Función
de Números o Dígitos Naturales.
En este método se distribuye la base amortizable,
en este caso (Vo – Vr) entre los años de vida útil,
pero de manera decreciente, siendo la base de cálculo la
suma de los números dígitos de los años. En
el ejemplo anterior se amortizaron con los números
dígitos, las cuotas anuales se calcularas
así:
Base: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Cuota del 1re año: 10000 – 1000 / 15 * 5 =
3000
Cuota del 2do año: 10000 – 1000 / 15 * 4 =
2400
Cuota del 3re año: 10000 – 1000 / 15 * 3 =
1800
Cuota del 4to año: 10000 – 1000 / 15 * 2 =
1200
Cuota del 5to año: 10000 – 1000 / 15 * 1 =
600
3.3.2.2 Métodos Basados en la
Actividad.
En este la base de amortización es distribuida a
lo largo del tiempo tomando como referencia tan solo el uso de la
productividad y no el transcurso del tiempo. Supongamos que una
máquina cuyo coste inicial es de 5000u.m sin valor
residual, se amortiza en funcion de las piezas que produce que
estiman en 10000. El ritmo de produccion anual es:
Las cuotas de Amortización seran:
Primer año: 5000 / 10000 * 3000 = 1500
Segundo año: 5000 / 10000 * 4500 =
2250
Tercer año: 5000 / 10000 * 2500 = 1250
3.3.2.2.1 Especial Referencia a los Bienes Naturales.
El Factor de Agotamiento.
Los bienes y recursos naturales son un gran almacen de
existencias pendientes de ser extraídas. El coste de esto,
viene dado por el agotamiento de este bien. Por lo tanto hablamos
de agotamiento y es en realidad un método de
depreciacion basado en la actividad que se conoce con el nombre
de amortización en función del factor agotamiento.
El factor agotamiento viene dado por el cociente del valor
amortizable del bien natural entre la cantidad de existencias que
se estima contiene el recurso.
3.3.2.3 La Amortización de Ampliaciones y
Mejoras.
Se dice que las ampliaciones son adiciones a los
inmovilizados materiales y que por tanto su coste es
capitalizable. Es decir, que a un activo se le añade otro
con el que forma una unidad indisoluble. Igual podemos decir que
las mejoras aumentan la eficiencia o eficacia del
activo.
Supomgamos que una máquina cuyo coste de origen
fue de 10000u.m con una vida útil estimada de 10
años, se le hace una ampliación al cabo de 6
años de uso, el coste de la ampliación debe
asignarse a los años restantes. Supongamos que la
amortización es lineal, sin valor residual y que el coste
de la ampliacion es de 2000u.m.
3.3.3 Cambios en las Estimaciones de la Vida
Útil.
Cuandfo se estima la predicción de un bien a
largo plazo, se producen unos cambios en la estimación
inicial. Estos cambios pueden deberse a:
Errores de la estimación inicial.
Aparición de nuevas circunstancias que
alteren esa estimación.
En el primer caso, en la estimación han sido
infravalorados o sobrevalorados según se haya amortizado
por lo que se recomienda ajustar los resultados de ejercicios
anteriores. Cuando se modifican resultados de ejercicios
anteriores, se dice que se hace un ajuste al patrimonio y cuando
no se modifican, se dice que se hace un ajuste al
resultado.
3.4 El Inmovilizado Material en el Plan General de
Contabilidad.
El inmovilizado material en explotacion lo recoge el PGC
en el subgrupo 22 y el que esta en ejecución o en curso en
el subgrupo 23. En los casos que la empresa capitaliza gastos en
activos fijos, la contrapartida del cargo al activo en cuestion
que utiliza rl PGC no es la cuenta Gastos Capitalizados, sino una
de ingresos llamados ingresos contables, ya que son conceptos
compensadores de gastos. Esta cuenta se denomina trabajos
realizados para el inmovilizado material.
Por lo tanto el PGC lo contabilizará
asi:
Por los materiales usados no se haria apunte mas que
al final del periodo, dado que el PGC utiliza un
método de inventario periódico.El resto de gastos lo contabilizaría por
naturaleza, sin agrupación como gastos
indirectos.Así, los unicos asientos que haría en
la contabilidad financiera, según el PGC
serían:
El PGC computa 2 clases de
depreciación:
La amortización, cuyo cargo computa en las
cuentas principales.Y la depreciación por pérdidas que no
tienen relacion con el proceso de
amortización.
Cuando el valor de un mercado de un inmoviliario sea
inferior al valor neto contabley esta diferencia no se considere
definitiva, se procederá a dotar una provisión,
siempre que su valor neto contable no pueda recuperarse mediante
la generación de ingresos suficientes para cubrir todos
los costes y gastos, incluida la anortizacion que se producen
como consecuencia de su utilizacion. Si las causas que motivan la
dotación desaparecen, se deberá anular el importe
provisionado.
Cuando se habla de valor de mercado para un bien de uso
es que lo está tratando como bien de cambio y aplica el
principio de prudencia valorativa mediante la regla de coste o
mercado, el mas bajo.
El PGC admite la capitalización de las
diferencias de cambios provenientes de financiación agena
de moneda distinta del euro, capitalización que puede
implicar un mayor valor del activo en curso si las diferencias
son negativas o un menor valor del activo en curso si las
diferencias son positivas.
Las condiciones impuestas para esta
capitalización son:
Que la deuda generadora de las diferencias se haya
utilizado imequívocamente para adquirir un activo
inmovilizado concreto y perfectamente
identificable.Que el periodo de instalación de dicho
inmovilizado sea superior a 12 meses.Que la variación en el tipo de cambio se
produzca antes de que el inmovilizado se encuentre en
condiciones de funcionamiento.Que el importe resultante de la incorporación
al coste no supere en ningun caso el valor de mercado o de
reposicion del inmovilizado.
Este tratamiento responde al método de la renta,
de tal manera que el cargo a la cuenta del activo tiene como
contrapartida un ingreso diferido que se va volcando como
ingreso, a medida que la empresa amortiza el bien o cuando lo da
de baja en balance.
3.5 El Inmovilizado Material en las NIC//NIIF del
IASB.
Aspectos relevantes recogidos en esta norma:
Reconocimiento, un elemento debe ser reconocido como
activo cuando:Sea probable que ls empresa obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo.El coste del activo para la empresa pueda ser
valorado con suficiente fiablidad.Valoracion inicial, todo elemento del inmovilizado
materialque cumpla las condiciones para ser reconocido como
un activo debe ser valorado, nicialmente, por su
coste.Desembolsos posteriores a la adquisición,
estos deben ser añadidos al importe en libros del
activo cuando sea probable que de los mismos se deriven
beneficios económicos futuros, adicionales a los
originariamente evaluados, siguiendo pautas normales de
rendimiento, para el activo existente.Valoracion posterior al reconocimiento inicial:
tratamiento preferente, todos los elementos del inmovilizado
material deben ser contabilizados según su coste de
adquisición menos la depresiación acumulada
practicada y el importe acumulado de cualquier pérdida
por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su
vida útil.Tratamiento alternativo permitido, las
revalorizaciones deben ser hechos con regularidad, de manera
que el importe en libros en todo momento no difiera
significativamente del que podrá determinarse
utilizando un valor razonable a la fecha del
balance.
3.A.1 Capitalización de Gastos Financieros en
Inmovilizados Materiales.
Un activo no esta en disposición de funcionar
cuando está en construcción o montaje, por lo que
la capitalización de gastos financieros se
producirán en inmovilizados que esten en curso. Toda la
financiación con que cuenta una empresa, propia y agena,
financia toda la inversión, la que está en
explotación y la que esta en curso, ya que la identidad
contable es:
La única financiación que puede generar
gastos es la ajena y que el activo en curso puede estar
financiado especificamente por un pasivo en concreto, pero que
igualmente lo esta por pasivo en general.
Un pasivo remunerable específico es aquel que
financia directamente la ejecución del activo en curso al
igual que otros activos, y que devenga igualmente un gasto
financiero y finalmente pasivo no remunerable es aquel que no
devenga gastos financieros.
3.A.2 Capitalización de Diferencias de Cambio
en Inmovilizados Materiales.
Las diferencias de cambio se producen sin tener en
cuenta la voluntad de las partes que intervienen en el contrato
de financiación: deudor y acreedor. Es un resultado ajeno
del contrato en si y en este sentido no debería ser
capitalizada. Cuando se miden los resultados de un periodo y se
determina o establece la situación financiero-patrimonial
al final de ese periodo, los débitos y créditos en
moneda distinta del euro deben ser actualizados al cambio vigente
a esa fecha de corte.
3.A.3 Construcción de Inmovilizados Materiales
con Medios Propios.
Cuando la empresa construye activos fijos con medios
propios debe tenerse en cuenta que el coste total computado no
debe ser superior al precio que el activo ne cuestion tuviera en
el mercado, si es el caso, ya que de lo contrario debería
computarse como coste del periodo la diferencia entre el precio
total y el precio del mercado.
Supongamos que para construir un mobiliario fabril para
su uso la empresa consumirá los siguientes
factores:
3.A.4 Revalorizaciones de Activos Inmovilizados
Materiales.
Los activos fijos materiales se dan de alta patrimonio
por su coste, bien sea de adquisición a un tercero o de
construcción, así como el valor útil de
reposición, en el caso de las donaciones. Los activos
fijos pueden experimentar plusvalías bien reales o
simplemente monetarias que, si se quieren que luzcan en balance,
deben computarse como lo que son, es decir, incrementos de valor
no realizados que se irám realizando a medida que el bien
afecto se amortice o se dé de baja en el
balance.
3.A.5 Bienes Naturales. Su Amortización y la
de Activos Relacionados.
Para poder explotar estos activos, la empresa debe
incurrir en dos tipos de costes que reciben los nombres
de:
Costes de exploracion y desarrollo.
Costes de explotación.
Los primeros comprenden todos los desembolsos necesarios
para descubrir la existencia del recurso (incluyendo el coste de
la concesión), incluyen igualmente los costes de
desarrollo que son aquellos que se ocacionan para hacer
explotable el bien natural.
Entre los costes de explotación se encuentran los
costes de personal, material fungible y el coste de
amortización de los activos tangibles o materiales afectos
al bien natural, tales como elementos de transportes,
construcciones, instalaciones, entre otros.
3.A.6 Desembolsos Capitalizables Posteriores a la
Entrada en Funcionamiento de un Bien.
Un desembolso provocado por un activo que está en
fncionamiento es capitalizable si:
Mejoraba el rendimiento o capacidad del
bien.alargaba su vida útil.
De igual manera, el efecto en su rendimiento o de
capacidad ha de medirse igualmente para cuantificar el importe a
capitalizar. Respecto a su expresión contable se entiende
que si el trabajo de mejora incrementa su rendimiento o
capacidad, este efecto debe ser mostrado en la cuenta deudora
representativa del bien. Por el contrario, si el efecto es un
alargamiento de la vida útil sin que el comportamiento del
activo varíe, este efecto debe mostrarse en la cuenta
acreedora o compensadora, es decir en la amortización
acumulada, pues en definitiva le mide el efecto del paso de
tiempo en que ese activo colabora en la empresa con sus
servicios, debido al trabajo que mejora, se van a
alargar.
3.A.7 Activos con Valor Residual
Negativo.
En muchas ocasiones no se considera valor residual
alguno, por tanto los costes inherentes al desmantelamiento y
venta del activo igualan el importe obtenido por esa venta. Pero
se puede dar el caso de que los costes necesarios para llevar a
cabo la baja del activo superen los ingresos por su venta, con lo
que se produce un valor residual negativo.
3. A.8 Métodos Especiales de
Amortización.
Amortización por Inventario: son aquellos
cuya vida útil supera el ejercicio, son los que forman
parte del inmovilizado y son los que deben ser sometidos a
amortización.Amortización por Reposición: en casos
excepcionales y para determinados sectores de actividad, se
podrán valorar ciertas inmovilizaciones materiales por
una cantidad y valor fijo, cuando se cumpla que: su valor
global y composición no varíen sensiblemente y
que dicho valor global sea de importancia secundaria para las
empresas.Amortización por Grupos: poseen las
siguientes características: la tasa de
amortización se aplica sobre el saldo global de los
activos al final del periodo. Las bajas de activos no
provocan resultados sino que se cancela el importe de
amortización acumulada necesaria para no dar
resultado.
3. A.9 Vida Media o Compuesta de los Inmovilizados
Materiales.
Se llama vida media o compuesta al cociente resultante
de dividir las bases de amortización por las cuotas
anuales de amortización. Supongamos la siguiente
información:
3. A.10 La Amortización no Proporciona
Liquidez.
Con frecuencia se dice que la amortización
proporciona liquidez a la empresa, llegando incluso a
acuñar el término flujo de caja como equivalente a
beneficios mas amortizantes del periodo. Si esto fuera
así, las empresas con problemas de liquidez no
acudirían a un banco en busca de créditos o
préstamos, sino que encargarían a su tenedor de
libros unos cuantos asientos de cómputo de
amortización.
Los inmovilizados inmateriales o intangibles son bienes
de uso que se caracterizan por carecer, con carácter
general, de sustancia física. Cuando se habla de que son
bienes de uso quiere decir que el propietario de los mismos
recibe servicios en periodos futuros, en contra der otros activos
que son totalmente intangibles, en sentido estricto, pero que no
son bienes de uso, como es el crédito contra un
cliente.
Los problemas de contabilidad que se derivan de la
tendencia de activos fijos inmateriales son similares a los
estudiados para los inmovilizados materiales, a saber:
Valor por el que se dan de alta en
patrimonio.Función de amortización a aplicar para
la distribución de su coste sobre los ejercicios que
se benefician de su uso.Valor por el que se da de baja el
patrimonio.
PASIVOS Y PATRIMONIO EN LA EMISORA Y EN LA
TENEDORA
Los desembolsos posteriores al registro inicial deben
ser añadidos al importe del valor contable cuando sea
probable que de los mismos se deriven rendimientos
económicos futuros o un potencial de servicio, adicionales
a los originalmente evaluados para el activo existente, tales
como: modificación de un elemento para ampliar su vida
útil o para incrementar su capacidad productiva. Puesta al
día de componentes del elemento, para conseguir un
incremento sustancial en la calidad de los productos o servicios
ofrecidos; y adopción de procesos de producción
nuevos que permiten una reducción sustancial en los costes
de operación estimados previamente. Desembolsos
posteriores.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como
activo, todos los elementos del inmovilizado material, deben ser
contabilizados a su valoración inicial, incrementado, en
su caso, por los desembolsos posteriores, y descontando la
amortización acumulada. El modelo de revalorización
solo será aplicable en aquellos casos en los que exista un
mercado suficientemente significativo y transparente que minimice
el sesgo que pudiera producirse en el cálculo de las
plusvalías. VALORACION POSTERIOR Modelo del
coste.
Modelo de la Revalorización
La Financiación de la empresa
La contabilidad financiera o externa contabilidad o a
secas (o, simplemente, contabilidad) es la técnica, se
clasifican, se registran, se suman y se informa de las
operaciones cuantificables en dinero realizadas por una entidad
económica.
Es la utilización de ciertos principios al
registrar, clasificar y sumarizar, en términos monetarios,
datos financieros y económicos, para informar en forma
oportuna y fehaciente las operaciones de la vida de una
empresa.
La función principal de la contabilidad
financiera o externa es llevar en forma histórica la vida
económica de una empresa: los registros de cifras pasadas
sirven para tomar decisiones que beneficien en el presente o a
futuro. También proporciona los estados contables o
estados financieros que son sujetos al análisis e
interpretación, informando a los administradores, a
terceras personas y a entes estatales del desarrollo de las
operaciones de la empresa. La contabilidad financiera proporciona
la definición de los conceptos básicos integrantes
de los estados financieros, que constituyen la base para la
clasificación de las transacciones y provee los supuestos
básicos (los nueve principios básicos y el criterio
prudencial) como condiciones que deben observar las reglas
particulares, para que los procedimientos contables arriben a la
información financiera conforme a sus propios objetivos,
bajo las condiciones de calidad establecidas. El procedimiento de
clasificación, reconocimiento, valuación,
presentación y revelación de las transacciones y de
ciertos eventos identificables y cuantificables que afectan a la
entidad, naturales al procedimiento contable en general a
través de las normas de contabilidad financiera se
encamina a su finalidad última: información
financiera útil para la toma de decisiones de ciertos
usuarios.
Sus características son:
Rendición de informes a terceras personas
sobre el movimiento financiero de la empresa.Cubrir la totalidad de las operaciones del negocio
en forma sistemática, histórica y
cronológica.Debe implantarse necesariamente en la
compañía para informar oportunamente de los
hechos desarrollados.Se utiliza el lenguaje de los negocios.
Se basa en reglas, principios y procedimientos contables
para el registro de las operaciones financieras de un
negocio.
Describe las operaciones en el engranaje
analítico de la teneduría de la partida
doble.
Criterios que se deben seguir en los registros de la
contabilidad financiera
Aplicación correcta de conceptos contables
clasificando lo que debe quedar incluido dentro del activo y lo
que incluirá el pasivo. Es decir, aquellas sumas que se
pueden incluir como devengadas por la empresa, además de
sus bienes propios o por pagar. El pasivo será aquella
parte todavía en deuda y por pagar, sea a corto o largo
plazo.
Presentar la diferencia entre un gasto y un desembolso,
donde el IVA que se tiene que contabilizar por separado en
cuentas a este propósito como IVA cobrado o IVA, 1 son
también parte del Pasivo.
Decidir lo que debe constituir un elemento productivo
que significa un ingreso, dentro de las cuentas de
resultados.
Esta contabilidad se concreta en la custodia de los
activos confiados a la empresa. Fundamentalmente se ocupa de la
preparación de informes y datos para personas distintas de
los directivos de la empresa. Incluye la preparación,
presentación de información para inversores,
accionistas, proveedores y acreedores, instituciones bancarias,
entidades bancarias (o prestamistas), los propios clientes y
ciudadanos en general y para el Gobierno.
Las técnicas, reglas y convencionalismos
según las cuales se recolectan y reproducen las cifras de
la contabilidad financiera reflejan en gran parte los requisitos
de esos interesados.
Todos los sistemas contables se expresan en
términos monetarios y la administración es
responsable, del contenido de los informes proporcionados por la
contabilidad financiera.
Es pertinente aclarar que la contabilidad financiera se
ocupa de aquellos hechos susceptibles de ser cuantificados
monetariamente, es decir, no reconoce otros elementos de orden
cualitativo como si lo hacen otras áreas o ramas de la
contabilidad.
Es la técnica o arte de registrar transacciones
de una empresa o persona
El pasivo concepto y clases
Los instrumentos que en su totalidad o en una de sus
partes sean calificados como pasivos financieros se
clasificarán en alguna de las siguientes
categorías, a efectos de su valoración:
Débitos y partidas a pagar.
Pasivos financieros mantenidos para negociar.
Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios
en la cuenta de Pérdidas y ganancias.
Adicionalmente, los pasivos financieros originados como
consecuencia de transferencias de activos, en los que la empresa
no haya cedido ni retenido sustancialmente sus riesgos y
beneficios, se valorarán de manera consistente con el
activo cedido. Esto es, en el caso de que el activo cedido se
esté valorando con base en su valor razonable y se
registren los cambios en el patrimonio neto, el pasivo surgido en
la operación se valorará de la misma
manera.
Con independencia de la categoría en la que se
clasifique el pasivo financiero, la valoración inicial del
mismo se realizará con base en el concepto de valor
razonable.
La valoración de los pasivos financieros en
particular y de los instrumentos financieros, en general, por su
valor razonable es la clave para entender el PGC 07 en lo que a
instrumentos financieros se refiere. Este método de
valoración se utiliza a la hora de determinar la
posición financiera global de la empresa, así como
al tomar decisiones respecto a los instrumentos financieros
individuales. También es relevante para muchas decisiones
tomadas por los usuarios de los estados financieros porque, en la
mayoría de los casos, refleja la evaluación que los
mercados financieros otorgan al valor presente de los flujos de
efectivo esperados para un instrumento financiero. La
información sobre el valor razonable permite comparaciones
entre instrumentos financieros que poseen, en esencia, las mismas
características financieras, con independencia de su
finalidad, así como de cuándo y por quién
fueron emitidos o adquiridos.
El valor razonable suministra una base neutral para
evaluar la actuación de los gerentes de la empresa, al
indicar los efectos de sus decisiones de comprar, vender o
mantener los activos financieros, así como de las de
tomar, mantener o reembolsar los pasivos financieros.
El valor razonable de un pasivo financiero (o de un
activo) puede determinarse por cualquiera de los métodos
generalmente aceptados. Se debe informar en la memoria tanto de
la información sobre el método adoptado como de las
hipótesis significativas empleadas para su
aplicación.
En la definición de valor razonable está
implícito el principio de empresa en funcionamiento, sin
que se prevea su liquidación, una reducción
drástica de su volumen de negocio o tener que operar en
condiciones adversas. Por tanto, el valor razonable no es el
importe que la empresa podría recibir o pagar en una
transacción forzada, en una liquidación
involuntaria o en una venta en circunstancias adversas. No
obstante, la empresa tomará en cuenta sus actuales
circunstancias para determinar los valores razonables de sus
activos y pasivos financieros.
Por ejemplo, el valor razonable de un activo financiero
que la empresa ha decidido vender, en un futuro inmediato, para
obtener liquidez, se determina por el importe que espera recibir
de tal venta. Como es lógico, el efectivo que puede
obtenerse de una venta inmediata, estará condicionado por
factores tales como la liquidez y la amplitud del mercado para
este activo en cuestión.
Cuando el instrumento financiero es objeto de
contratación en un mercado activo y líquido, su
cotización suministrará la mejor evidencia del
valor razonable. El valor de cotización para un activo a
mantener o para un pasivo a emitir es, normalmente, el precio de
oferente y, para un activo a comprar o un pasivo a mantener, el
precio de demandante. Cuando los precios corrientes de vendedor y
de comprador no están disponibles, referencias a
operaciones recientes suministran una evidencia del valor
razonable presente, suponiendo que no haya habido un cambio
significativo en las circunstancias económicas entre la
fecha de la transacción y la fecha de
valoración.
En determinadas ocasiones, como cuando se negocian
volúmenes relativamente pequeños del instrumento
financiero que debe valorarse, las cotizaciones pueden no ser
indicativas del valor razonable del instrumento en
cuestión. En esas circunstancias, puede recurrirse a la
utilización de técnicas o modelos con suficiente
fiabilidad como, por ejemplo, la referencia al valor de mercado
de otro instrumento de iguales características, el
análisis de flujos de efectivo descontados o los modelos
de cálculo del precio de las opciones.
Al aplicar el análisis de flujos de efectivo
descontados, la empresa utilizará una tasa de descuento
igual al tipo de interés vigente en el mercado para
instrumentos financieros que tengan, en esencia, los mismos
plazos y características, entre las que podemos
citar:
La solvencia del deudor.
El plazo residual sobre el que se fija la tasa de
interés.El plazo restante hasta el reembolso del
principal.La divisa en la que deben hacerse los
pagos.
Pasivos financieros mantenidos para
negociar
Los pasivos financieros que se tengan para negociar se
valorarán de acuerdo con lo dispuesto en el presente
apartado.
Se considera que un pasivo financiero se posee para
negociar cuando:
Se emita principalmente con el propósito de
readquirirlo en el corto plazo (por ejemplo, obligaciones y otros
valores negociables emitidos cotizados que la empresa pueda
comprar en el corto plazo en función de los cambios de
valor).
Forme parte de una cartera de instrumentos financieros
identificados y gestionados conjuntamente de la que existan
evidencias de actuaciones recientes para obtener ganancias en el
corto plazo, o sea un instrumento financiero derivado, siempre
que no sea un contrato de garantía financiera ni haya sido
designado como instrumento de cobertura.
El hecho de que un pasivo financiero se utilice para
financiar actividades de negociación no implica por
sí mimo su inclusión en esta
categoría.
Los pasivos financieros mantenidos para negociar se
valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo
evidencia en contrario, será el precio de la
transacción que equivaldrá al valor razonable de la
contraprestación entregada. Los gastos de
transacción que les sean directamente atribuibles se
reconocerán en la cuenta de Pérdidas y ganancias
del ejercicio.
Tratándose de instrumentos de patrimonio
formará parte de la valoración inicial el importe
de los derechos preferentes de suscripción y similares
que, en su caso, se hubiesen adquirido.
Valoración posterior
Los pasivos financieros mantenidos para negociar se
valorarán por su valor razonable, ya sea a través
del valor de mercado o de otro procedimiento, no
teniéndose en cuenta los gastos de transacción en
que se pudiera incurrir en su enajenación.
Por tanto, en la determinación del valor
razonable de un pasivo financiero, no se deducirán los
costes de transacción en los que se incurriría para
intercambiar o liquidar el instrumento financiero. Cabe resaltar
que aunque estos costes pueden ser relativamente insignificantes
para instrumentos negociados en mercados organizados y
líquidos, los mismos pueden ser importantes para otro tipo
de instrumentos. A título de ejemplo de estos costes
podemos citar los impuestos y aranceles, las comisiones y
corretajes pagados a los agentes, asesores, intermediarios,
así como las tasas a pagar a los organismos reguladores
del mercado o a las bolsas de valores.
Los cambios que se produzcan en el valor razonable se
imputarán en la cuenta de Pérdidas y ganancias del
ejercicio.
. Derivados considerados pasivos financieros
Un derivado financiero es un instrumento financiero que
cumple las características siguientes:
Su valor cambia en respuesta a los cambios en
variables tales como los tipos de interés, los precios
de instrumentos financieros y materias primas cotizadas, los
tipos de cambio, las calificaciones crediticias y los
índices sobre ellos. En el caso de no ser variables
financieras no han de ser específicas para una de las
partes del contrato.No requiere una inversión inicial o bien
requiere una inversión inferior a la que requieren
otro tipo de contratos en los que se podría esperar
una respuesta similar ante cambios en las condiciones de
mercado.Se liquida en una fecha futura.
En su origen, los instrumentos financieros derivados dan
a una de las partes:
El derecho contractual a intercambiar activos
financieros con la otra parte, bajo condiciones que serán
potencialmente favorables.
O bien una obligación contractual a intercambiar
activos financieros con la otra parte; en este caso bajo
condiciones que serán potencialmente
desfavorables.
Algunos instrumentos incorporan tanto el derecho como el
deber de hacer el intercambio. Puesto que las condiciones para el
intercambio se fijan en el momento del nacimiento del instrumento
derivado, y los precios en los mercados financieros están
variando constantemente, tales condiciones pueden volverse
favorables o desfavorables según los casos.
Una opción, de compra o de venta, para
intercambiar instrumentos financieros da al comprador o tenedor
de la misma el derecho a obtener potenciales beneficios
económicos futuros, asociados con los cambios en el valor
razonable del instrumento financiero subyacente al contrato. A la
inversa, el emisor de la opción asume la obligación
de desprenderse de potenciales beneficios económicos
futuros, o cargar con potenciales pérdidas, asociados en
ambos casos con cambios en el valor razonable del instrumento
financiero subyacente. El derecho contractual del tenedor y la
obligación del emisor cumplen la definición de un
activo financiero y un pasivo financiero, respectivamente. El
instrumento financiero subyacente a un contrato de opción
puede ser un activo financiero, como por ejemplo, una
acción o un instrumento que genere intereses. Para el
emisor, la opción puede suponer una exigencia de emitir un
instrumento de pasivo, en lugar de transferir un activo
financiero, pero el instrumento subyacente a la opción
seguiría siendo un activo financiero para el tenedor si la
opción fuera ejercida. El derecho del tenedor a
intercambiar los activos en condiciones potencialmente
favorables, así como la obligación del emisor a
intercambiar los activos en condiciones potencialmente
desfavorables, son diferentes de los activos que se
intercambiarían en el caso de que se ejercitase la
opción. La naturaleza del derecho del tenedor y de la
obligación del emisor no queda afectada por la posibilidad
de que la opción sea ejercida.
Sin embargo, una opción, de compra o venta, sobre
un activo no financiero (tal como una mercancía), no da
lugar al nacimiento de un activo o un pasivo de tipo financiero,
porque no cumple los requisitos establecidos en las definiciones
para la recepción o la entrega de activos financieros, ni
para el intercambio de instrumentos financieros.
Otro ejemplo de instrumento financiero derivado es un
contrato a plazo o forward, que debe liquidarse en tres meses, en
el cual una de las partes (el comprador) promete entregar 100.000
euros en efectivo a cambio de 100.000 euros de valor nominal de
bonos del Estado, mientras que la otra parte (el vendedor)
promete entregar 100.000 euros de valor nominal de bonos del
Estado a cambio de 100.000 euros de efectivo. Durante los tres
meses, ambas partes tienen un derecho contractual y una
obligación contractual de intercambiar instrumentos
financieros. Si el precio de mercado de los bonos del Estado sube
por encima de 100.000 euros, las condiciones serán
favorables para el comprador, y desfavorables para el vendedor,
pero si el precio de mercado cae por debajo de 100.000 euros, la
situación será precisamente la contraria. El
comprador tiene tanto un derecho contractual (un activo
financiero, similar al derecho que le otorgaría poseer una
opción de compra) como una obligación contractual
(un pasivo financiero, similar a la obligación que
tendría si hubiera emitido una opción de venta). El
vendedor, por su parte, tiene tanto un derecho contractual (un
activo financiero, similar al derecho que le otorgaría
poseer una opción de venta) como una obligación
contractual (un pasivo financiero, similar a la obligación
que tendría de haber emitido una opción de compra).
Como tales opciones, tales derechos y obligaciones contractuales
constituyen activos y pasivos financieros, respectivamente,
separados y distintos de los instrumentos financieros subyacentes
(los bonos y el dinero a intercambiar).
La diferencia más significativa entre un contrato
a plazo y un contrato de opción es que, en el primero de
ellos, ambas partes tienen la obligación de ejecutarlo en
el momento convenido, mientras que en el segundo, el intercambio
sólo tiene lugar si el tenedor decide ejercer la
opción y se realiza en el momento en que decida
ejecutarla.
Muchos otros tipos de instrumentos derivados incorporan
el derecho o la obligación de realizar un intercambio
futuro, por ejemplo, los swaps de divisas o de tipos de
interés, los Cap, Floor, Piras, etc. Un contrato de
permuta de tasas de interés (IRS) puede ser contemplado
como una variante de un contrato a plazo, en el que las partes
acuerdan hacer una serie de intercambios futuros de efectivo, en
la que unos importes se calculan con referencia a una tasa de
interés variable y otros con referencia a una tasa de
interés fijo.
Los contratos de futuros son otra variante de los
contratos a plazo, de los que se diferencian fundamentalmente en
que están estandarizados y se negocian en mercados
organizados.
Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios
en pérdidas y ganancias
En esta categoría se incluirán los pasivos
financieros híbridos a los que hace referencia el
último párrafo del apartado 5.1 de la norma de
valoración 9. ª Del PGC 07.
También se podrán incluir los pasivos
financieros que designe la empresa en el momento del
reconocimiento inicial para su inclusión en esta
categoría. Dicha designación sólo se
podrá realizar si resulta en una información
más relevante, debido a que:
Se eliminan o reducen de manera significativa
inconsistencias en el reconocimiento o valoración
(también denominadas asimetrías contables) que en
otro caso surgirían por la valoración de activos o
pasivos o por el reconocimiento de las pérdidas o
ganancias de los mismos con diferentes criterios.
Un grupo de pasivos financieros o de activos y pasivos
financieros se gestione y su rendimiento se evalúe sobre
la base de su valor razonable de acuerdo con una estrategia de
gestión del riesgo o de inversión documentada y se
facilite información del grupo también sobre la
base del valor razonable al personal clave de la dirección
según se define en la norma 15. ª De
elaboración de las cuentas anuales.
En la memoria se informará sobre el uso de esta
opción.
En la valoración de los pasivos financieros
incluidos en esta categoría se aplicarán los
criterios señalados para los pasivos mantenidos para
negociar.
Débitos y partidas a pagar
Esta categoría está concebida como un
«cajón de sastre» por la norma, de manera que
en ella se clasificarán.
Débitos por operaciones comerciales, que son
aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de
bienes y servicios por operaciones de tráfico de la
empresa.
Débitos por operaciones no comerciales, que son
aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos
derivados, no tienen origen comercial.
Valoración inicial
Los pasivos financieros incluidos en esta
categoría se valorarán inicialmente por su valor
razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el
precio de la transacción, que equivaldrá al valor
razonable de la contraprestación recibida ajustado por los
gastos de transacción que les sean directamente
atribuibles.
No obstante lo señalado en el párrafo
anterior, los débitos por operaciones comerciales con
vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo
de interés contractual, así como los desembolsos
exigidos por terceros sobre participaciones, cuyo importe se
espera pagar en el corto plazo, se podrán valorar por su
valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de
efectivo no sea significativo.
Valoración posterior
Los pasivos financieros incluidos en esta
categoría se valorarán por su coste amortizado. Los
intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de
Pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo
de interés efectivo.
Las aportaciones recibidas como consecuencia de un
contrato de cuentas en participación y similares, se
valorarán al coste, incrementado o disminuido por el
beneficio o la pérdida, respectivamente, que deba
atribuirse a los partícipes no gestores.
No obstante lo anterior, los débitos con
vencimiento no superior a un año que, de acuerdo con lo
dispuesto en el apartado anterior se valoren inicialmente por su
valor nominal, continuarán valorándose por dicho
importe.
Reclasificación de pasivos financieros
La empresa no podrá reclasificar ningún
pasivo financiero incluido inicialmente en la categoría de
mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios en la
cuenta de Pérdidas y ganancias a otras categorías,
ni de éstas a aquéllas.
Bajas de pasivos financieros
La empresa dará de baja un pasivo financiero
cuando la obligación se haya extinguido. También
dará de baja los pasivos financieros propios que adquiera,
aunque sea con la intención de recolocarlos en el
futuro.
Si se produjese un intercambio de instrumentos de deuda
entre un prestamista y un prestatario, siempre que éstos
tengan condiciones sustancialmente diferentes, se
registrará la baja del pasivo financiero original y se
reconocerá el nuevo pasivo financiero que surja. De la
misma forma se registrará una modificación
sustancial de las condiciones actuales de un pasivo
financiero.
Por el paso del reembolso
Pasivos circulantes
Es la parte del pasivo que contiene las obligaciones a
corto plazo de la empresa. En este contexto se entiende por corto
plazo un periodo de vencimiento inferior a un año. El
carácter de circulante hace referencia a que se trata de
recursos financieros que no tienen afán de permanencia
dentro de la empresa y se contrapone a los recursos
permanentes
Pasivos fijos
Conjunto de todas las deudas de una empresa con
vencimiento superior al año. Para que exista
correspondencia entre la naturaleza de los recursos financieros y
la de las inversiones es conveniente que el pasivo fijo financie
las inversiones a largo plazo y que una parte de estos recursos
permanentes financie también parte del activo circulante,
para evitar que surjan problemas en la solvencia de la
empresa.
Por el origen de la deuda
La deuda puede nacer por que la empresa ha adquirido un
bien o un servicio a crédito.
Por la existencia o no de las
garantías
Pueden haber sido obtenida por haber sido obtenida
mediante una garantía personal o mediante una
garantía real. En el último caso, la
garantía puede ser sobre bienes muebles o
inmuebles.
El valor del dinero en el tiempo
Cuando alguien presta dinero y lo van a recibir
nuevamente, transcurrido un plazo de tiempo, lo presta por q va a
recibir mayor cantidad de la que presto es decir va a recibir lo
que presto mas unos intereses.
Valor presente de una anualidad
Supongamos ahora que se trata de calcular cual es el
valor presente o actual de una serie de desembolsos o cobro
Valor nominal y actual de pasivos
A veces se produce que el pasivo puede tener tanto un
coste explicito como implícito, denominándose en
este caso implícito a aquel coste financiero diferente al
tipo de interés que se satisface si lo contemplamos desde
el punto de vista del deudor
Valor nominal y valor actual
En el caso de obligaciones y bonos, la diferencia entre
valor nominal y valor actual es algo más compleja, al
intervenir más posibilidades en los valores de
emoción y en los valores de reembolso.
El importe por el que la empresa se endeuda
coincidiría con el importe recibido tan solo en el caso en
que el interés para el acreedor y por tanto para la
empresa.
Contabilización de préstamos,
créditos y empréstitos
La captación de recursos ajenos de la empresa
puede dirigirse a un conjunto de ahorradores o inversores.
Así la empresa puede dividir el importe requerido de
financiación (empréstito) en partes iguales
(obligaciones o bonos) facilitando de este modo la
colocación en el mercado y la captación de fondos
para la empresa.
Las características fundamentales de un
empréstito de obligaciones y bonos serían las
siguientes:
Número de títulos emitidos: Partes iguales
en las que se divide el empréstito.
Valor nominal: Valor del título y sobre los
que se calculan los intereses.Valor de emisión: El precio que debe pagar el
inversor por cada título.
Puede emitirse por un valor inferior al nominal, en este
caso, hablamos de la existencia de una prima de
emisión.
– Valor de reembolso: El dinero que recibe el
propietario del título en el momento de su
amortización, tampoco tiene que coincidir con su valor
nominal. Cuando el valor de reembolso es superior hablamos de una
prima de reembolso.
– Tipo de interés: Interés
explícito que recibe el comprador.
Créditos
El crédito es una operación financiera
donde una persona física o jurídica (acreedor)
presta una cantidad determinada de dinero a otra persona
física o jurídica (deudor), en la cual este
último se compromete a devolver la cantidad solicitada en
el tiempo o plazo definido según las condiciones
establecidas para dicho préstamo más los intereses
devengados, seguros y costos asociados si los hubiera
Devengo
Es el principio por la cual todo ingreso o gasto nace en
la etapa de compromiso, considerándose en este momento ya
como incremento o disminución patrimonial a efectos
contables y económicos. Es un derecho ganado que
todavía no ha sido cobrado.
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